營業(yè)收入粉飾的查證

　　由于營業(yè)收入的性質(zhì)不同，對(duì)各類營業(yè)收入要進(jìn)行具體的檢查。

　　銷售收入是指企業(yè)銷售產(chǎn)品、商品或提供勞務(wù)所獲得的收入。銷售可以分為兩種方式，即現(xiàn)銷和賒銷。所謂現(xiàn)銷，就是指銷售業(yè)務(wù)一經(jīng)完成，立即可以收到銷售收入款項(xiàng)的方式。 賒銷，是指銷售業(yè)務(wù)完成后，銷售收入的款項(xiàng)須待若干時(shí)日，方能收取的方式。

　�。ㄒ唬┈F(xiàn)銷業(yè)務(wù)的查證

　　現(xiàn)銷查證的目的，在于證實(shí)所有現(xiàn)銷業(yè)務(wù)是否已全部入賬，所收的款項(xiàng)是否與銷售的數(shù)額相符，有無遺漏錯(cuò)誤或舞弊的現(xiàn)象。首先，應(yīng)根據(jù)企業(yè)發(fā)貨票的存根，與貨幣資金賬戶相核對(duì)，看其是否相符。同時(shí)，應(yīng)注意發(fā)貨票的號(hào)碼前后是否連貫，尚未啟用的發(fā)票號(hào)碼是否完整無缺，以便發(fā)現(xiàn)有無隱匿銷售業(yè)務(wù)竊取現(xiàn)金的現(xiàn)象。此外，查證人員還可利用有關(guān)存貨賬戶記錄資料，與發(fā)貨票存根內(nèi)容相核對(duì)，以證實(shí)銷售數(shù)額。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)原則是：“在交款提貨的情況下，如貨款已經(jīng)收到，發(fā)票賬單和提貨單已經(jīng)交給買方，不論商品、產(chǎn)品是否發(fā)出，都應(yīng)視為銷售實(shí)現(xiàn)”，因而，在證實(shí)銷售數(shù)額時(shí)，要注意款已收、貨未發(fā)出的情況。此外，還應(yīng)注意單位售價(jià)有無問題。

　　現(xiàn)銷業(yè)務(wù)對(duì)有些企業(yè)來講，可能為數(shù)甚多，若將全部銷售業(yè)務(wù)作全面詳實(shí)的檢查，往往會(huì)耗費(fèi)查證人員大量的精力和時(shí)間，所以，查賬人員應(yīng)根據(jù)其企業(yè)會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行情況和查證人員的業(yè)務(wù)水平，酌定其檢查內(nèi)容。由于依賴被查單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行查證的可能性不大，查證人員應(yīng)擴(kuò)大檢查范圍，并根據(jù)檢查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，提出適用的改進(jìn)建議。現(xiàn)金銷售的粉飾通常是提前確認(rèn)銷售收入，夸大銷售收入。

　　[例19] 某公司為了虛增利潤(rùn)，提前確認(rèn)銷售收入。問題是這樣發(fā)現(xiàn)的：查證人員在審閱該公司4月份“銀行存款”日記賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)有一筆業(yè)務(wù)注明預(yù)收某產(chǎn)品貨款，但對(duì)方科目是“產(chǎn)品銷售收入”，金額計(jì)860000元，決定進(jìn)一步調(diào)查。對(duì)此問題經(jīng)審閱4月第18號(hào)記賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款 860000

　　貸：產(chǎn)品銷售收入 860000

　　該記賬憑證所附的原始憑證僅是一張信匯收賬通知，無發(fā)票記賬聯(lián)，經(jīng)詢問當(dāng)事人并調(diào)閱有關(guān)銷售合同，確定這筆款項(xiàng)為預(yù)收某單位的貨款。

　　[例20] 某公司為了達(dá)到少交稅、少計(jì)利潤(rùn)的目的，利用“應(yīng)付賬款‘’‘’賬戶隱匿收入，造成該期利潤(rùn)不實(shí)。問題是這樣發(fā)現(xiàn)的：查證人員在查閱該公司11月份的損益表時(shí)，發(fā)現(xiàn) 該期銷售收入與以前各期相比有明顯下降，但銷售成本水平無明顯變化，決定進(jìn)一步調(diào)查。于是查閱了11月份”銀行存款“日記賬，發(fā)現(xiàn)有一筆暫存款702 000元，對(duì)方科目為”應(yīng)付賬款“，經(jīng)調(diào)閱11月第68號(hào)記賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款 702000

　　貸：應(yīng)付賬款 702 000

　　該記賬憑證所附原始憑證是一張托收單，說明該張記賬憑證不符合實(shí)際業(yè)務(wù)情況；進(jìn)一步審查該公司銷貨發(fā)票，發(fā)現(xiàn)存根中有一張銷售金額600000元，增值稅102 000元的發(fā)票與該記賬憑證所記錄的單位名稱相同，經(jīng)詢問當(dāng)事人確認(rèn)該公司將正常的銷售收入作為應(yīng)付賬款處理了。

　�。ǘ�）賒銷業(yè)務(wù)的查證

　　首先，應(yīng)重點(diǎn)檢查賒銷的原始憑證和發(fā)貨票的存根。若企業(yè)銷售管理制度完善，還可能有訂貨單、送貨回單等憑證，查證人員應(yīng)認(rèn)真審核各類賒銷業(yè)務(wù)的發(fā)貨票存根，并就發(fā)貨票存根中填列的貨物名稱、數(shù)量、價(jià)格、金額總計(jì)等逐一加以檢查，以視其各項(xiàng)目填列是否正確，金額計(jì)算是否有誤等。同時(shí)，要對(duì)發(fā)貨票的存根號(hào)碼加以核對(duì)，看是否連貫無缺。

　　其次，應(yīng)根據(jù)檢查后的發(fā)貨票存根，與銷售賬戶的有關(guān)記錄相核對(duì)，看其是否正確無誤，尤其須注意其日期、客戶名稱、金額等項(xiàng)內(nèi)容，看其是否相符，如果有不符的現(xiàn)象，則查證人員應(yīng)查明其原因。對(duì)賒銷業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁的企業(yè)，查證人員應(yīng)視被查單位的情況，然后酌定其檢查的范圍。另一方面，還應(yīng)與相應(yīng)的應(yīng)收賬款賬戶的有關(guān)記錄相核對(duì)，看其是否已把發(fā)生的債權(quán)數(shù)額全部記入賬內(nèi)，記錄的金額是否正確。

　　最后，將銷售賬戶中登記的賒銷金額總計(jì)，與應(yīng)收賬款賬戶中的賒銷貨款合計(jì)數(shù)額相對(duì)比，看其是否相符。

　　前面已提及應(yīng)收賬款的查證角度，主要側(cè)重其年末應(yīng)收賬款余額。而在銷售收入的檢查時(shí)，除了應(yīng)收賬款年末余額之外，尚需對(duì)應(yīng)收賬款的發(fā)生和收回作恰當(dāng)?shù)膶徍�。具體來講，就是要對(duì)應(yīng)收賬款賬戶的借方、貸方發(fā)生額作審核。賒銷業(yè)務(wù)的粉飾常見的是在年末虛擬購貨單位。

　　[例21l 某公司為了保持微利目標(biāo)，便采取編造假客戶虛增產(chǎn)品收入的手段，12月份財(cái)務(wù)部門在沒有任何收款憑證的情況下作空賬，在填制的記賬憑證中，虛擬了一個(gè)購貨單位購買產(chǎn)品、貨款暫欠的業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)收賬款 468000 .

　　貸：產(chǎn)品銷售收入 400000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 68 000

　　月終，又空轉(zhuǎn)了產(chǎn)品實(shí)際成本，其分錄為：

　　借：產(chǎn)品銷售成本 300000

　　貸：產(chǎn)成品 300000

　　對(duì)以上問題，查證人員在審閱產(chǎn)品銷售記賬憑證時(shí)發(fā)現(xiàn)，記賬憑證后面沒有任何原始憑證，追查發(fā)票存根，沒有上述產(chǎn)品的銷售發(fā)票；調(diào)閱產(chǎn)成品倉庫賬，沒有發(fā)現(xiàn)上述產(chǎn)品記錄；檢查提貨單存根，也沒有上述產(chǎn)品的提貨單；經(jīng)詢問有關(guān)人員才知上述購貨單位根本不存在，其購銷業(yè)務(wù)純系捏造。

　�。ㄈ�）銷售退回與折讓的查證

　　不論是現(xiàn)銷還是賒銷，往往會(huì)由于產(chǎn)品質(zhì)量、規(guī)格和價(jià)格與合同不相符，發(fā)生銷貨退回的情況；或者因某些原因，經(jīng)買賣雙方商定同意給予銷售折讓。對(duì)于退貨或發(fā)生折讓的業(yè)務(wù)，按照現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，不論是屬于本年度還是以前年度銷售的，銷貨退回、折讓，都應(yīng)沖減本年度的銷售收入和銷售成本，銷貨折讓金額也應(yīng)在本年度的銷售收人中扣除。查證人員對(duì)于銷貨退回和銷貨折讓的檢查：首先應(yīng)檢查銷貨退回和銷貨折讓的手續(xù)是否完備；其次，應(yīng)檢查退貨和折讓的計(jì)價(jià)是否合理；最后，還要檢查退貨以及折讓業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，看其是否符合企業(yè)的會(huì)計(jì)制度。

　　對(duì)年初發(fā)生的退貨業(yè)務(wù)應(yīng)重點(diǎn)進(jìn)行檢查，看其是否因?yàn)樯夏昴┑奶摷黉N售業(yè)務(wù)所致。